Аудит налога на прибыль — справочник студента

Прибыль представляет собой разницу в денежном выражении между доходами и расходами организации без учета налога на добавленную стоимость.

Определение 1

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, взымаемый с организаций, которые находятся на общей системе налогообложения. Величина данного налога прямо зависит от финансового результата деятельности предприятия.

Налог на прибыль представляет собой действующую ставку налога, которая в процентном измерении применяется к прибыли предприятия.

На сегодняшний день ставка налога в РФ составляет $20\%$. Из них:

  • $2\%$ зачисляются в федеральный бюджет;
  • $18\%$ зачисляются в бюджеты субъектов РФ).

Плательщиками налога на прибыль являются (Рис.1).

Аудит налога на прибыль - Справочник студента

  • Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль
  • Не являются плательщиками налога на прибыль:
  • Организации, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являются плательщиком налога на игорный бизнес
  • Организации-участники проекта «Инновационный центр «Сколково», видом деятельности которых является инновационная деятельности, научные исследования и разработки.
  • Курсовая работа 490 руб.
  • Реферат 240 руб.
  • Контрольная работа 190 руб.

На законодательном уровне налог на прибыль регулируется Налоговым Кодексом РФ (ст.25).

Также, в части признания доходов и расходов, предприятия руководствуются соответственно ПБУ $9/99$ «Доходы организации» и определения и ПБУ $10/99$ «Расходы организации».

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Свободные и связанные заряды - справочник студента

Оценим за полчаса!

Определение 2

Доходы – это выручка, полученная по основному виду деятельности, а также доходы (выручка), полученные от прочих видов деятельности.

Определение 3

Расходы – это затраты предприятия, которые делятся на два основных типа:

  • расходы, связанные с хозяйственной деятельностью;
  • внереализационные расходы.

Замечание 1

Кроме того, существует перечень расходов, который запрещено учитывать при налогообложении прибыли.

Все доходы и расходы предприятия должны быть подтверждены соответствующе оформленными документами.

Особенности расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете

  1. В бухгалтерском учете прибыль определяется на основании формирования счета $99$ «Прибыли убытки».
  2. На данном счете формируются финансовые результаты предприятия по итогам отчетного периода.

  3. По дебету счета отражаются расходы предприятия, а по кредиту – доходы.
  4. Если конечное сальдо отражается по дебету счета, значит организация получила прибыль, которая облагается налогом на прибыль.

Замечание 2

В бухгалтерской отчетности прибыль до налогообложения определяется следующим образом:

Выручка от реализации (без НДС) – Себестоимость реализации = Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль/убыток от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения.

Замечание 3

Прибыль до налогообложения является базой для начисления налога на прибыль.

Например: Прибыль до налогообложения составила $150000$руб.
Следовательно, налог на прибыль составит $150000 cdot 20\% = 30000$ руб.

Синтетический учет налога на прибыль

  • Для учета налога на прибыль, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет $68$, а именно субсчет второго порядка, например $68-1$ «Расчеты по налогам (налог на прибыль).
  • По кредиту счета формируется начисление данного налога, а по дебету, его уплата в бюджет.
  • Кроме того, для учета налога на прибыль, используются следующие счета (Рис.2):

Аудит налога на прибыль - Справочник студента

  1. Рисунок 2. Счета для учета налога на прибыль
  2. В бухгалтерском учете существует понятие текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
  3. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в бухгалтерской отчетности как обязательство, которое равно сумме неоплаченной величины налога.

Определение 4

Исходя из трактовки ПБУ $18/02$, текущий налог на прибыль (текущий налог на убыток) – это налог на прибыль, который определяется величиной условного расхода (дохода), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли, сформированной за отчетный период, на ставку налога на прибыль.

Учет условного расхода, или дохода по налогу на прибыль осуществляется с применением открытого субсчета «Условный расход /доход по налогу на прибыль». Такой субсчет открывают к синтетическому счету $99$ «Прибыли и убытки».

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, увеличивающее налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Рассчитывается ПНО путем произведения постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль.

Определение 5

Отложенный налоговый актив – это денежное выражение части отложенного налога на прибыль, которая уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в периодах, следующих за отчетным периодом.

Рассчитывается ОНА путем произведения вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

  • На практике ОНА может образоваться из-за переплаты налога на прибыль в бюджет.
  • Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате бюджет в периоде, который следует за отчетным.
  • Рассчитывается ОНО путем произведения налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

На практике ОНО может образоваться, к примеру, когда величина накопленной амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете.
Проводки по учету налога на прибыль, будут следующими (Табл.1):

Аудит налога на прибыль - Справочник студента

Рисунок 3. Проводки по учету налога на прибыль

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства находят свое отражение в активе и пассиве баланса организации. ОНА в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы», а ОНО в пассиве баланса, в разделе «Долгосрочные обязательства».

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/audit_naloga_na_pribyl/

Урок "Аудит налога на прибыль"

1 АУДИТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

При аудите прибыли проверяются документы, подтверждающие доходную и расходную части налогооблагаемой базы.

 Одной из основных задач аудитора является проверка документального оформления экономически оправданных затрат. В основе налогового учета прибыли используются данные первичной бухгалтерской документации.

При проверке дополнительно анализируются юридические, кадровые документы, учетная политика.

Таблица 1 – Анализируемые документы

Перечень проверяемых первичных документов зависит от специфики ведения деятельности предприятия. При проверке особому контролю подлежат расходы, не включаемые в расчет налогооблагаемой базы.

Аудиторская проверка производится сплошным, выборочным или комбинированным способом. При сплошном способе контролю подвергаются записи всех первичных документов и учетных регистров.

Выборочный способ направлен на получение выводов по совокупности части типовых записей. Аудиторы применяют комбинированный подход при проверке разных участков учета.

Порядок проверки определяет аудитор в зависимости от объема, системности подхода и количества однотипных операций.

  • Достоверность записей определяется с помощью нескольких методов, порядок применения которых определяется аудитором.
  • Методы аудитора при проверке заключаются в проведении последовательных процедур, позволяющих составить заключение о достоверности учета прибыли и отчетности.
  • Таблица 2 – Особенности методов проверки
  • Аудиторы имеют разработанные системы этапов, контрольных точек проверки, применяемых для каждого отдельного случая в зависимости от деятельности предприятия.

Ответственность аудиторов по отношению к заказчику регулируется ГК РФ субъектов, осуществляющими взаимовыгодную деятельность на основании договора.

Аудиторы могут не обнаружить существенную ошибку, провести проверку в нарушение стандартов, нанеся ущерб заказчику в результате ненадлежащего выполнения обязанностей.

К нарушениям относятся несоблюдение законодательных норм, конфиденциальности, сроков проверки, неквалифицированное оказание услуг. Рекомендуем ознакомиться с примером заключения аудитора по налогу на прибыль.

При доказанности нанесения ущерба заказчик имеет право потребовать от аудитора покрытия прямых убытков и размера упущенной выгоды. Возмещение ущерба осуществляется по решению суда. В случае признания судом составления аудитором заведомо ложного заключения лицо может лишиться квалификационного аттестата, а организация и ИП – лицензии.

При проведении проверки налога на прибыль аудиторы могут допускать ошибки, к наиболее распространенным среди которых относятся:

  • отсутствие указания аудитором нормативных документов, подтверждающих выводы об обнаруженных ошибках;
  • неверное определение документов для выборки данных в зависимости от целей проверки;
  • недостаточное выявление взаимосвязанных показателей для отражения достоверных данных отчетности;
  • в результате непрофессиональных действий аудитор может выдать заведомо ложное заключение, не основанное на анализе документов.

На завершающем этапе аудита производится подведение итогов проверки, анализ полученных предварительных выводов. Аудитор осуществляет:

  • контроль выполнения программы;
  • составление перечня выявленных ошибок;
  • оформление выводов проверки;
  • подготовку рекомендаций заказчику аудита;
  • составление перечня документов, передаваемых в подтверждение выводов;
  • заключение, представленное по результатам проверки, является официальным документом. 

Аудиторское заключение подписывается лицом, проводившим проверку, и скрепляется печатью организации или ИП. К документу прилагаются рабочие формы и отчетность проверяемого предприятия, пронумерованные, прошнурованные и заверенные аудитором.

Предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную, животноводческую продукцию, имеют льготу по налогу на прибыль. В отношении доходов, полученных от реализации продукции, применяется ставка «0». В отношении иной продукции, не относящейся к сельскохозяйственной, предприятия являются плательщиками обычной ставки в размере 20%.

Организации в случае реализации продукции, попадающие по уплату налога по разным ставкам, должны вести раздельный учет доходов и расходов. Общие затраты подлежат делению в зависимости от доли выручки в общем объеме. В процессе аудита могут быть выявлены нарушения:

  • неверное определение налогооблагаемой базы, попадающей под льготирование прибыли;
  • включение в состав затрат необоснованных расходов;
  • отсутствие раздельного учета и нарушение порядка соблюдения условий для получения льготы;
  • наличие ошибок в учете вследствие отсутствия внутреннего контроля или допущения арифметической ошибки.

При ведении общего режима налог на прибыль уплачивают организации. ИП несут обязанности по уплате НДФЛ. Особенность проведения аудита налогообложения ИП состоит в том, что ряд операций у ИП отличаются от ООО.

Предприниматели не ведут бухгалтерский учет, не составляют балансы. Учет операций производится путем записи в КУДиР. Каждая операция ведется в разрезе номенклатуры с определением себестоимости, НДС, прибыли по единице товара. Аудит ИП является более трудоемким по сравнению с проверкой деятельности ООО. Схема проверки и этапы являются однотипными.

2 ЗАДАЧА № 11

Аудитором установлено, что организация компенсировала своим работникам расходы по приобретению проездных документов, списывая их стоимость на счета учета затрат проводками: Дт 20 Кт 73 – всего на сумму за год 15 тыс. руб.

  1. Задание — проведите анализ данной ситуации.
  2. Решение:
  3. Д44(20) — К73-2 — всего на сумму за год 15000 р.
Читайте также:  Понятие и система трудового воспитания - справочник студента

Все должно быть прописано в учетной политике организации. Если не прописано, то данная операция проведена неправильно — нарушена методология ведения бухгалтерского учета.

  • Рекомендации:
  • Компенсировать за счет чистой прибыли:
  • Д91-2 — К 73 — 15000 р.
  • Через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
  • Д71 — К50 — 15000 р.
  • Д50 — К71 — 15000 р.
  • Список анализируемых документов:
  • приказ по учетной политике;
  • документы, подтверждающие факт приобретения проездных документов;
  • регистры бухгалтерского учета по счетам 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
  • Нормативные документы:
  • Федеральный закон от13.12.11.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
  • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Источник: https://infourok.ru/urok-audit-naloga-na-pribyl-4184759.html

Аудит налога на прибыль на примере ООО «Металл-Центр»

Аудит расходов организации заключается в проверке правил формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в налоговом учете в соответствии с НК РФ.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В процессе аудита при признании расходов в бухгалтерском 
и налоговом учете организаций нередко имеют место ошибки в оформлении расходов, отражении их на бухгалтерских счетах, включении в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций [15, с.5].

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Первичные учетные 
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, при этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пп. «а» — «ж» п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Стоимость платежа по услугам телефонной связи должна быть подтверждена актом на оказанные услуги по типовой форме. Приказом руководителя организации менеджеру должен быть передан телефон для служебного пользования под его материальную ответственность.

Учетной политикой 
организации должен быть предусмотрен порядок признания и состав расходов по обычным видам деятельности и 
от прочих операций. В противном 
случае ввиду отсутствия подтверждающих расходы документов в бухгалтерском 
учете необходимо составить исправительную запись.

Расходы по обычным 
видам деятельности принимаются 
к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В налоговом 
учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. При этом согласно п.

п. 2, 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов является дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ), дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Несвоевременное отражение расходов приведет к завышению 
суммы расходов в одном налоговом 
периоде и занижению в другом периоде, а следовательно, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо составить исправительные записи по соответствующим отчетным и налоговым периодам, подготовить уточненные налоговые расчеты по налогу на прибыль.

Основной задачей 
аудита в области налогообложения 
прибыли и обязательств перед бюджетом является получение доказательств о правильности формирования налоговой базы.

В связи с этим проверили документы, подтверждающие, что расходы осуществлены и оплачены в I квартале 2009 г., а включены в расчет налоговой базы во II квартале, т.е. за полугодие.

Аналогичная картина наблюдалась и в других отчетных периодах.

  • Основными базовыми принципами, соблюдение которых необходимо для ведения учета, являются:
  • — в финансовом 
    бухгалтерском учете при методе 
    начислений — соответствие между временной определенностью отражения в учете хозяйственных операций и выявлением финансового результата путем сопоставления доходов и расходов, относящихся к данному отчетному периоду;
  • — в налоговом 
    учете — признание доходов и 
    расходов в том отчетном (налоговом) 
    периоде, в котором они имели 
    место, независимо от фактического поступления денежных средств или от времени фактической выплаты денежных средств; в НК РФ четко указано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
  • Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:
  • — неправильное 
    использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
  • — применение 
    неверной ставки налога;
  • — неправильное 
    определение налогооблагаемой базы;
  • — неточный учет 
    пеней и штрафов.
  • На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут влиять:
  • — представление 
    ошибочной информации для получения 
    льгот по налогообложению;
  • — искажение 
    или сокрытие данных, представляемых 
    налоговым органам;
  • — неправильные 
    классификация или расчет доходов, 
    учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
  • — проведение 
    в учете фиктивных сделок по 
    расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Наибольшее 
влияние на финансово — хозяйственную 
деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.

Внутри каждого 
подраздела аудиторами проводится тестирование согласно утвержденным внутрифирменным стандартам аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

  1. Проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль 
    в ООО «Металл-Центр» нарушений 
    не выявила.
  2. Таблица 11 – Проверка правильности исчисления и уплаты налога
  3.                        на прибыль в ООО «Металл-Центр» 
    за 2 квартал
  4.                        2009 года
Показатель  По данным аудируемого лица По результатам проверки аудитора Отклонения  (+;-) и выводы аудитора
Доходы от реализации 89118790 89118790
Внереализационные доходы 178483 178483
Расходы, уменьшающие доходы от реализации 87623095 87623095
Внереализационные расходы 1507326 1507326
Итого налоговая база 166852 166852
Ставка налога на прибыль, % 20 20
в том числе в федеральный  бюджет 2 2
в бюджет субъекта РФ 18 18
Сумма исчисленного налога – всего 33370 33370
в том числе в федеральный  бюджет 3337 3337
в бюджет субъекта РФ 30033 30033
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период 29502 29502
в том числе в федеральный  бюджет 2950 2950
в бюджет субъекта РФ 26552 26552
Сумма налога на прибыль к доплате  в федеральный бюджет 387 387
в бюджет субъекта РФ 3481 3481
  • Таблица 12 – Проверка достоверности сумм по счету 68, субсчет
  •                        «Налог на прибыль» в оборотно-сальдовой ведомости и
  •                         Главной книге ООО «Металл-Центр» за 2009 год
  •                                                                                                       В рублях
Показатель По данным оборотно-сальдовой ведомости По данным Главной книги Отклонения (+;-)
Сальдо на 01.01.2009 дебет кредит 167359,51 — 167359,51 —
  1. Обороты за 2009 год
  2. дебет
  3. кредит
106335,00 169491,00 106335,00 169491,00

Источник: https://www.freepapers.ru/81/audit-naloga-na-pribyl-na/243839.1641056.list5.html

Налог на прибыль: законодательное и нормативное регулирование

Определение 1

Налог на прибыль представляет собой безвозмездный, обязательный платеж прямого типа. Его начисление осуществляется на разницу между доходами и расходами предприятия.

Определение 2

Прибылью называют разность сумм расходов и доходов организации, являющейся объектом налогообложения.

Правила взимания налогового сбора определяются положениями НК РФ (глава 25).

Плательщики и юридические лица, освобожденные от его уплаты, показаны в таблице:

Кто платит Кто освобожден
Российские юрлица, включая закрытые, открытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью. Налогоплательщики ЕНВД, единого сельскохозяйственного налога, а также те, кто осуществляет деятельность по упрощенной схеме.
Иностранные компании, работающие в РФ посредством представительств, признанные налоговыми резидентами в соответствии с международными соглашениями в отношении налогообложения. Фирмы, уплачивающие налог на игорный бизнес.
Организации других стран, если их место фактического управления располагается в России. Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Замечание 1

Основанием для налогового вычета является наличие объекта налогообложения. При его отсутствии обязанность платить налог аннулируется.

Законодательное и нормативное регулирование налога на прибыль

Учет налога на прибыль регулируется Федеральным законом №58-ФЗ от 6 июня 2005 года, главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации». Уплата налогового вычета контролируется федеральными органами исполнительной и законодательной власти. Отдельные вопросы относятся к компетенции управленческих структур субъектов.

В 2002 году Министерство финансов Российской Федерации был издан приказ №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В ПБУ 18/02 продиктованы правила формирования в бухучете, порядок раскрытия в отчетности данных о расчетах налога на прибыль. ПБУ 18/02 обязаны применять все российские компании, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Исключение составляют только страховые, кредитные и бюджетные учреждения.

Замечание 2

Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно принять решение о применении ПБУ 18/02.

В основе Положения используется МСФО №12. Главный принцип стандарта заключается в отражении налоговых последствий с целью добиться более полных, прозрачных, достоверных данных о финансовом положении компании.

Согласно нормам документа сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) определяется изначально в каждом отчетном периоде. Отражается данная сумма независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Затем в отчете о прибылях показываются налоговые суммы, обстоятельства для появления которых обозначились в конкретном отчетном периоде и повлияли на размер налога на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли.

Основным понятием, которым оперирует Положение, является «условный расход (доход)».

Определение 3

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма, которая высчитывается по бухгалтерской прибыли (убытка) и показывается в бухучете вне зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Пример 1

Прибыль ОАО «ДизельАвторемонт» в 2017 году составила 2 млн руб. Условный расход по налогу на прибыль будет равен: 2 млн руб× 20% = 400тыс.руб. В документах бухгалтерии выполняется запись: Дебет 99, Кредит 68 – 400 тыс.руб. – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Формирование прибыли

Определение 4

Главный источник прибыли предприятия – валовой доход. Выручка от реализации продукции и услуг формируется как разница между продажной и покупной стоимостью. Прибыль вычисляется по формуле:

ПР=ВД–НДС–ИО,

где ПР – прибыль от продажи товаров, ВД – валовой доход, НДС – налог на добавленную стоимость, ИО – издержки обращения, все составляющие представляются в рублях.

Определение 5

  • Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности определяется так:
  • ПФХД=ПР±СДР,
  • где ПФХД – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, ПР – прибыль от реализации, СДР – сальдо внереализованных операционных доходов (расходов), все слагаемые исчисляются в рублях.

Определение 6

  1. Для вычисления результата чистой прибыли используется выражение:
  2. ЧП=ВП–НП,
  3. где ЧП – чистая прибыль, ВП – валовая прибыль, НП – налог на прибыль, составляющие берутся в рублях.

Расчет налога на прибыль

Учет налога на прибыль организации предполагает четкое знание налогоплательщиком вопроса признания доходов и расходов.

Налоговики в соответствии с законом допускают определять даты, на которые признаются доходы и расходы, посредством двух методик: начисления и кассовой.

В первом случае дата признания отражается независимо от времени поступления средств, например, вступление в имущественные права, получение имущества. Доходы (расходы) относятся к тому отчетному периоду, к которому они имеют отношение.

Порядок признания доходов и расходов:

Доходы Расходы
При невозможности определения четкой связи между доходами и расходами, она устанавливается косвенно. Доходы распределяет налогоплательщик, используя принцип равномерности. Дата отправки материалов и сырья в производство.
Для дохода с продаж датой признается дата реализации продукции, услуг и работ, имущественных прав, независимо от факта поступления денежных средств в счет их оплаты. Для работ и услуг производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи.
Дата признания внереализационных и прочих
Доходов Расходов
По доходам от услуг и работ на дату подписания акта приема-передачи. Для расходов в виде налоговых сумм на дату начисления.
По доходам от дивидендов на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия. Для расчетов по договорам в соответствии с договорными обязательствами.

При использовании кассового метода признание доходов (расходов) осуществляется по дате фактического поступления средств, имущества/фактической оплате расходов в следующем порядке:

  • дата получения дохода – в день поступления денег в кассу или на счет в банке;
  • оплата товара  – прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с выполнением услуг, работ, передачей прав на имущество.

Замечание 3

Организация должна выбрать единую форму, как для расходов, так и для доходов. Применение разных методик не допускается.

Расчет налога на прибыль требует определения налоговой базы.

Определение 7

Налоговая база – это прибыль, которая подлежит налогообложению.

  • Правило вычисления:
  • Налоговая база=Прибыль(убыток) от реализации+Прибыль(убыток) от внереализационных мероприятий-Убытки,которые подлежатпереносу
  • Далее используется формула:
  • Размер налога=Ставка налога×Налоговая база
  • Расчет должен содержать:
  • период определения налоговой базы;
  • сумму от реализации, полученную в отчетном периоде;
  • сумму расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшаемых сумму доходов от реализации;
  • сумму внереализационных доходов;
  • прибыль (убыток) от реализации;
  • прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  • итоговую налоговую базу за налоговый период.

Убытки предприятия могут быть перенесены по следующим правилам:

  • перенос возможно сделать не более чем на 10 лет. Убыток учитывается в любом налоговом периоде в течение этого времени;
  • списание в порядке очередности, в первую очередь погашаются более ранние убытки. Вновь полученные признаются в налоговой базе только после уплаты предыдущих;
  • перенос разрешается не в каждом налоговом периоде, а с перерывами;
  • убыток может быть признан по итогам отчетного или налогового периодов;
  • убыток разрешается переносить не только полностью, но и частями, ограничений по суммам нет;
  • не допускается перенос убытков по периодам, когда фирма не вела деятельность.
Читайте также:  Проблема «нормального» характера - справочник студента

ПБУ 18/02 для исчисления налога на прибыль использует показатели, которые представляют собой суммы, увеличивающие (уменьшающие) облагаемую прибыль или налог, подлежащий уплате. В бухучете они именуются:

  • временная разница – признанные в бухучете затраты, которые не являются расходами с точки зрения налогового законодательства, например, представительские рекламные затраты сверх лимита;
  • постоянная разница – вытекает из временной, увеличивая размер налоговой прибыли;
  • отложенные налоговые активы и обязательства – фиксируются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства;
  • условный расход – показывается в отчете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам;
  • условный доход – отражается по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам, кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль);
  • текущий налог на прибыль – определяется исходя из величины условного расхода (дохода), которая откорректирована на суммы постоянного налогового обязательства;
  • постоянные налоговые обязательства, отложенный налог на прибыль – заносятся в отчет о прибылях и убытках.

Налоговые ставки на прибыль

Основная ставка налога на прибыль в РФ составляет 20%. 17% уходит в бюджет субъекта, 3% – в федеральный бюджет. Налоговый кодекс устанавливает специальные ставки, перечень которых представлен в таблице:

Процент Облагаемые доходы
0 От реализации сельскохозяйственной и рыбной продукции предприятий (ст. 346.2 НК РФ), прибыль Центробанка, связанная с регулированием денежного обращения, медицинских и образовательных организаций в соответствии (п. 1.1 ст. 284 НК РФ), социальных учреждений (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Доходы в виде процентов некоторых государственных и муниципальных ценных бумаг и др.
13 Дивиденды, полученные российскими организациями от российских или иностранных компаний, а также полученные по акциям, права на которые удостоверяют депозитарные расписки (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
15 Доходы в виде процентов, которые получены владельцами муниципальных, государственных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ), дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских предприятий (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).
30 Прибыль по ценным бумагам отечественных компаний, права на которые учтены на счетах депо (информация не предоставлена налоговикам) (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Пример 2

Определение налогооблагаемой базы  и суммы налога на прибыль ООО «Чаровница», включая федеральный и региональный бюджеты. Квартальная прибыль составила 10 тыс. руб. Сумма полученных штрафов за нарушение договоров – 1 тыс. руб. Доход от долевого участия в капитале других компаний – 5 тыс. руб.

10 тыс.руб. +1 тыс.руб. +1 тыс.руб. = 16 тыс.руб.

16 тыс.руб. × 3% = 480руб. – налог на прибыль в федеральный бюджет.

16 тыс.руб. × 17% = 2720 руб. – налог на прибыль в региональный бюджет.

Налог на прибыль всего: 3200 руб.

Законодательство регулирует налоговые и отчетные периоды. Налоговым периодом считается календарный год. Отчетность предприятия обязаны предоставлять за квартал, полугодие и девять месяцев.

Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, который следует за истекшим.

Уплата налога по завершению налогового периода осуществляется не позднее срока, обозначенного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Прибыльность предприятия, как и грамотность ведения документации по налогу на прибыль, зависит от компетентности бухгалтерских работников организации. Ответственность за правильность и своевременность уплаты обязательного платежа, ведение отчетности полностью лежит на налогоплательщике.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/nalog-na-pribyl/

Аудит налога на прибыль

Налог на прибыль является одним из основных обязательств при ведении деятельности. Аудит налога на прибыль направлен на определение верности исчисления, соответствия учетных операций законодательству и отсутствие искажений в виде занижения или завышения размера прибыли. По результатам аудита заказчик получает рекомендации по оптимизации налогообложения.

Заказчики и исполнители процедуры аудита

Проверка налога на прибыль часто входит в состав аудита налогообложения предприятия. Существует обязательный и добровольный аудит. Потребность в обязательном аудите возникает на основании требований законодательства. Под обязательства попадают организации:

  • Зарегистрированные в форме ОАО.
  • Ведущие деятельность по страхованию, кредитованию, инвестиционным вложениям.
  • Имеющие доход за предшествующий календарный год в размере 500 тысяч МРОТ и свыше 200 тысяч МРОТ размера актива баланса.

Добровольный аудит налога на прибыль заказывают предприятия на общей системе налогообложения по инициативе руководителя, учредителя, акционеров. Основаниями для заказа аудита служат необходимость выявления слабых мест в учете, причин убыточности деятельности, выявление возможных методов оптимизации. Читайте также статью: → “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)”

Право на проведение аудита имеют специализированные организации, обладающие соответствующими лицензиями или независимые аудиторы, зарегистрированные в качестве ИП. Процедуру аудита производят специалисты, имеющие аттестат аудитора и помощники – лица, обладающие профессиональными знаниями. Ответственность за результат работы группы лиц несет аттестованный аудитор.

Аудит налога на прибыль: основные этапы проведения аудиторской проверки

Начало проверки состоит в направлении заказчиком аудитору запроса на проведение проверки. Принятие условий аудиторской компанией в письменном виде служит договором оферты с определением сроков и назначения аудита.

Ход проверки можно условно разделить на несколько этапов.

Этап проведения аудита Состав действий этапа
Подготовительный период На этапе производится ознакомление с деятельностью предприятия, основными задачами аудита
Предварительный этап В периоде определяется план мероприятия и программа действий с разбивкой на решение задач с установлением сроков и лиц, исполняющих проверку
Проведение аудита Проверка, анализ путем применения выбранных методов. В процессе проверки информация подлежит записи в рабочих документах, позднее прилагаемых в составе подтверждающих материалов к заключению и отчету аудитора
Заключительный этап В периоде производится подведение итогов, анализ полученных данных и составление заключения

План проведения, решаемые задачи, программа, сроки проведения согласовываются с заказчиком.

Документы, подлежащие проверке при аудите

При аудите прибыли проверяются документы, подтверждающие доходную и расходную части налогооблагаемой базы.

Одной из основных задач аудитора является проверка документального оформления экономически оправданных затрат.

В основе налогового учета прибыли используются данные первичной бухгалтерской документации. При проверке дополнительно анализируются юридические, кадровые документы, учетная политика.

Документ Назначение проверяемого документа
Накладные на отгрузку, акты, договоры, платежные документы Определение верности и своевременности отражения выручки в учете от ведения обычной деятельности
Договоры на реализацию активов, сдачи имущества в аренду, предоставления займов Проверка полноты отражения внереализационных доходов
Накладные на приход ТМЦ, акты на оказание услуг, проведение работ подрядчиками, договоры Определение достоверности и экономической оправданности расходов, момента отражения в учете
Ведомости по заработной плате работников, положение о премировании, трудовые контракты Установление правомочности включения в состав расходов затраты на заработную плату
Договоры, акты, решения судов, постановления, требования Определение верности отражения в составе доходов или расходов штрафов, пени
Накладные на поступление ОС, акты приемки, переоценки, дооборудование, ремонта Проверка своевременности и достоверности расходов, связанных с поступлением и эксплуатацией ОС
Регистры налогового учета Проверка наличия документов, полноты реквизитов показателей
Своды, оборотные ведомости Проверка соответствия данных регистров аналитического и синтетического учета
Отчетность по налогу на прибыль, бухгалтерские балансы Контроль достоверности и полноты отражения показателей в отчетности

Перечень проверяемых первичных документов зависит от специфики ведения деятельности предприятия. При проверке особому контролю подлежат расходы, не включаемые в расчет налогооблагаемой базы.

Методы и способы проведения аудита налога на прибыль

Аудиторская проверка производится сплошным, выборочным или комбинированным способом. При сплошном способе контролю подвергаются записи всех первичных документов и учетных регистров.

Выборочный способ направлен на получение выводов по совокупности части типовых записей. Аудиторы применяют комбинированный подход при проверке разных участков учета.

Порядок проверки определяет аудитор в зависимости от объема, системности подхода и количества однотипных операций.

Достоверность записей определяется с помощью нескольких методов, порядок применения которых определяется аудитором. Читайте также статью: → “Кассовый метод расчета налога на прибыль”

Методы аудитора при проверке заключаются в проведении последовательных процедур, позволяющих составить заключение о достоверности учета прибыли и отчетности.

Метод проверки Особенности
Тестирование На стадии предварительной подготовки аудитор определяет степень внутрихозяйственного риска, средств контроля и необнаружения ошибки. При тестировании большое количество сведений получают с помощью опросов
Проведение опросов с помощью анкет, проверочных листов Метод предполагает сбор данных с использованием информированных лиц, обладающих сведениями о статьях налоговой базы прибыли
Формальный контроль документов При использовании метода аудитор устанавливает наличие обязательных реквизитов и полноты записей документов
Арифметическая проверка данных При реализации метода подтверждается верность проведения расчетов
Применение специальных приемов проверки Разработанные аудиторской компанией схемы проверки позволяют выявить достоверность первичных записей в регистрах учета более высокого уровня

Аудиторы имеют разработанные системы этапов, контрольных точек проверки, применяемых для каждого отдельного случая в зависимости от деятельности предприятия.

Ответственность аудиторов в случае нарушения процедуры проверки

Ответственность аудиторов по отношению к заказчику регулируется ГК РФ субъектов, осуществляющими взаимовыгодную деятельность на основании договора.

Аудиторы могут не обнаружить существенную ошибку, провести проверку в нарушение стандартов, нанеся ущерб заказчику в результате ненадлежащего выполнения обязанностей.

К нарушениям относятся несоблюдение законодательных норм, конфиденциальности, сроков проверки, неквалифицированное оказание услуг. Рекомендуем ознакомиться с примером заключения аудитора по налогу на прибыль.

При доказанности нанесения ущерба заказчик имеет право потребовать от аудитора покрытия прямых убытков и размера упущенной выгоды. Возмещение ущерба осуществляется по решению суда. В случае признания судом составления аудитором заведомо ложного заключения лицо может лишиться квалификационного аттестата, а организация и ИП – лицензии.

Распространенные ошибки при проведении аудита налога на прибыль

При проведении проверки налога на прибыль аудиторы могут допускать ошибки, к наиболее распространенным среди которых относятся:

  • Отсутствие указания аудитором нормативных документов, подтверждающих выводы об обнаруженных ошибках.
  • Неверное определение документов для выборки данных в зависимости от целей проверки.
  • Недостаточное выявление взаимосвязанных показателей для отражения достоверных данных отчетности.

В результате непрофессиональных действий аудитор может выдать заведомо ложное заключение, не основанное на анализе документов.

Заключение по результатам аудита

На завершающем этапе аудита производится подведение итогов проверки, анализ полученных предварительных выводов. Аудитор осуществляет:

  • Контроль выполнения программы.
  • Составление перечня выявленных ошибок.
  • Оформление выводов проверки.
  • Подготовку рекомендаций заказчику аудита.
  • Составление перечня документов, передаваемых в подтверждение выводов.

Заключение, представленное по результатам проверки, является официальным документом. Аудиторское заключение подписывается лицом, проводившим проверку и скрепляется печатью организации или ИП. К документу прилагаются рабочие формы и отчетность проверяемого предприятия, пронумерованные, прошнурованные и заверенные аудитором.

Особенности проведения аудита в предприятиях с/х назначения

Предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную, животноводческую продукцию, имеют льготу по налогу на прибыль. В отношении доходов, полученных от реализации продукции, применяется ставка «0».

В отношении иной продукции, не относящейся к сельскохозяйственной, предприятия являются плательщиками обычной ставки в размере 20%. Порядок установлен п. 1.3. ст. 284 НК РФ.

 Читайте также статью: → “Как пройти камеральную проверку по налогу на прибыль?”

Организации в случае реализации продукции, попадающие по уплату налога по разным ставкам, должны вести раздельный учет доходов и расходов. Общие затраты подлежат делению в зависимости от доли выручки в общем объеме. В процессе аудита могут быть выявлены нарушения:

  • Неверное определение налогооблагаемой базы, попадающей под льготирование прибыли.
  • Включение в состав затрат необоснованных расходов.
  • Отсутствие раздельного учета и нарушение порядка соблюдения условий для получения льготы.
  • Наличие ошибок в учете вследствие отсутствия внутреннего контроля или допущения арифметической ошибки.

Аудит прибыли предприятий сельскохозяйственного профиля отличается от проверки организаций другого профиля перечнем решаемых задач.

Особенности проведения аудита у ООО и ИП

При ведении общего режима налог на прибыль уплачивают организации. ИП несут обязанности по уплате НДФЛ. Особенность проведения аудита налогообложения ИП состоит в том, что ряд операций у ИП отличаются от ООО.

Предприниматели не ведут бухгалтерский учет, не составляют балансы. Учет операций производится путем записи в КУДиР. Каждая операция ведется в разрезе номенклатуры с определением себестоимости, НДС, прибыли по единице товара. Аудит ИП является более трудоемким по сравнению с проверкой деятельности ООО. Схема проверки и этапы являются однотипными.

Самые распространенные вопросы

Вопрос № 1. Нужно ли согласовывать с заказчиком аудита методы и способы проведения проверки?

Ответ: Аудиторская компания независима в выборе порядка проведения проверки. Специалисты самостоятельно разрабатывают программу, временные рамки каждого этапа, методов.

Вопрос № 2. Может ли аудитор изменить программу проверки в ходе ее проведения?

Ответ: В процессе проверки план аудита и программа пересматриваются по мере возникновения новых обстоятельств и результатов отдельной процедуры. Причины изменения фиксируют документально.

Вопрос № 3. Можно ли включать в состав проверяющих аудиторов и помощников работников предприятия?

Ответ: Аудит производится лицами, независимыми в принятии решения и выводов о состоянии деятельности. Привлекать в состав проверяющих заинтересованных лиц запрещено.

Вопрос № 4. Как аудитором используется принцип существенности показателей?

Ответ: Аудиторы при проведении анализа показателей опираются на реализацию принципа существенности. Оценке подлежат данные, оказывающие влияние на статьи отчетности и принятие на основании показателей экономических решений.

Источник: https://online-buhuchet.ru/audit-naloga-na-pribyl/

Ссылка на основную публикацию