Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов — справочник студента

09.08.17

Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта, реконструкции или модернизации объектов основных средств.

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!

Оценим за полчаса!

Определить грань между этими понятиями на практике бывает достаточно трудно, и зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика.

Как отличить ремонт от реконструкции или модернизации? Чем при этом необходимо руководствоваться и какие документы нужно оформить, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов? 

Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов - Справочник студента

При проверках налоговые органы проявляют повышенный интерес к расходам организации, связанным с проведением ремонтных работ.

Пристальное внимание к таким расходам объясняется следующим: затраты на текущий или капитальный ремонт единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Основание — п. 1 ст. 260 НК РФ, пп. 2, 5 ст. 272 НК РФ.

 
В свою очередь, расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость основного средства и списываются на затраты посредством амортизации (п. 2 ст. 257, 258 НК РФ). 

Очевидно, что налоговые инспекторы изыскивают любую возможность, чтобы переквалифицировать произведенный ремонт основного средства в его реконструкцию или модернизацию и, как следствие, доначислить налог на прибыль. 

alt

Узнай стоимость своей работы

Бесплатная оценка заказа!
Читайте также:  Возникновение педагогической профессии - справочник студента

Оценим за полчаса!

Разберемся с терминами

В соответствии с п. 2 ст.

257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. 
 

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет таких четких определений, как в налоговом законодательстве. Тем не менее из анализа пп. 14, 20, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.

2001 № 26н, можно сделать вывод: если в результате произведенных работ происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.

), то данные работы относятся к реконструкции или модернизации.

В соответствии с п. 14 ст.

1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов. 
 

Понятие «ремонт» в действующем налоговом и бухгалтерском законодательстве отсутствует.

Если исходить из определений реконструкции и модернизации, то можно сделать вывод от обратного, а именно: ремонтные работы не вызывают изменения назначения объекта, а также не придают объекту основных средств новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием (в частности, не увеличивают производственные площади и мощности). 
 

Источник: http://www.alventa.ru/content/remont-rekonstrukciya-ili-modernizaciya-v-chem-raznica

Порядок проведения реконструкции (модернизации) основных средств (проводки) в 2020 году

Главная > основные средства и нематериальные активы > Порядок проведения реконструкции (модернизации) основных средств (проводки) в 2020 году

Имеющееся у организации имущество, а именно объекты основных средств, со временем устаревают, ломаются, теряют свои эксплуатационные свойства. Восстановить их можно двумя способами: провести ремонт оборудования или провести его модернизацию и реконструкцию.

В первом случае будут устранены неполадки, восстановлено рабочее состояние объекта.

Во втором случае будет произведено улучшение технико-экономических и производственных показателей оборудования.

Учет в бухгалтерии этих процессов происходит по-разному. В частности, различия заключаются в учете расходов, понесенных в связи с проведением восстановления основных средств.

В случае ремонта основных средств все возникающие расходы списываются в затраты предприятия.

В случае модернизации и реконструкции расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Различия очень значительны, поэтому важно четко определить, какой вид восстановления объекта вы используете. Если самостоятельно определиться с этим вы не можете, не поленитесь обратиться с соответствующим вопросом в специализированный орган.

Подробно о проведении ремонта основных средств и особенностях его учета в бухгалтерии можно прочитать в этой статье.

А здесь поговорим о модернизации и реконструкции основных средств.

Что собой представляет модернизация основных средств, каковы особенности ее проведения. Затронем документальное оформление модернизации и реконструкции, а также приведем необходимые проводки, которыми нужно оформить учет затрат на реконструкции и модернизацию.

Понятие реконструкции (модернизации) основных средств

Что такое реконструкция или модернизация основных средств? Эти процессы связаны, прежде всего, с улучшением имеющихся свойств объекта, например, замена частей, деталей объекта современными, более мощными (крепкими).

В результате проведения модернизации улучшается состояние основного средства, его содержание и использование становится экономически более выгодным, для оборудования это может быть повышения производительности, для сооружений – улучшение планировки.

Кроме того, в результате проведения реконструкции объект может приобретать новые свойства или иное назначение.

В результате модернизации или реконструкции происходит изменение стоимости, как правило, первоначальная стоимость основного средства, по которой он был учтен в бухгалтерии, увеличивается.

Помимо этого после проведенной модернизации может быть увеличен срок полезного использования.

Порой, сложно определить, к чему следует отнести произведенные работы: к ремонту или к реконструкции. Тут надо, в первую очередь, ориентироваться на главный признак: произошло ли изменение технико-экономических показателей объекта.

Примеры:

Пример первый, в офисе поменяли деревянные окна на пластиковые. К чему отнести эти работы? Технико-экономические показатели от произведенной замены не улучшились, офис продолжает выполнять все те же функции. Данные работы следует отнести к обычному ремонту.

Пример второй, к офису было достроена еще одна комната, в которой разместились дополнительные сотрудники. В результате чего производительность труда увеличилось, экономические показатели организации выросли. Конечно, произведенные изменения следует отнести к реконструкции.

Документальное оформление модернизации ОС

Какие документы должны быть оформлены при проведении модернизации или реконструкции основных средств:

  • приказ руководителя;
  • сметная документация;
  • договор с подрядчиком;
  • накладная на внутреннее перемещение объекта, можно воспользоваться формой ОС-2 или акт приема-передачи ОС-1;
  • акт о приеме-сдаче форма ОС-3;
  • инвентарная карточка форма ОС-6.
  • Прежде всего, руководитель должен издать приказ, утверждающий дату начала работ, сроки их проведения, ответственных лиц, а также необходимо указать причины проведения работ.
  • Назначается комиссия, которая проводит осмотр объекта, на основании которого составляется сметно-техническая документация.
  • Если работы проводятся с привлечением сторонних организаций, то необходим договор на проведение работ.

Передача объекта на модернизацию, реконструкцию должна быть также документально оформлена. Если работы выполняются своими силами процесс можно осуществить с помощью имеющейся унифицированной формы ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Если же объект передается другой организации, то передачу ОС необходимо оформить с помощью акта приема-передачи ОС-1.

  1. После того, как все работы закончены, объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов форма ОС-3.
  2. Последним шагом будет внесение необходимых изменений в инвентарную карточку ОС-6.
  3. Кроме вышеперечисленных документов, для подтверждения произведенных расходов на проведение строительно-монтажных работ подрядчиком необходимо наличие формы КС-2 «Акт выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ», а также всех платежных документов.

Бухгалтерские проводки

Как уже выше было сказано, все расходы, связанные с проведением реконструкции (модернизации), увеличивают стоимость объекта. Так как первоначальная стоимость объекта изменится, то нужно будет пересчитать и ежемесячные амортизационные отчисления в соответствии с новой стоимостью объекта.

Все расходы первоначально собираются по дебету счета 08. Если реконструкция проводится с использованием сторонних сил, то выполняется проводка Д08 К60, если же своими силами, то могут быть выполнены проводки: Д08 К10 (70, 69, 23). Тип проводки зависит от того, какие силы были задействованы в работах.

  • Накопленные на 08 счете затраты увеличивают стоимость основного средств на 01 счете, при этом в бухгалтерском учете отражается проводка Д01 К08.
  • Для удобства проводки по учету затрат на модернизацию, реконструкции сведены в таблицу ниже.
  • Проводки:
  • Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов - Справочник студента

Видео: учет модернизации в 1С

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Источник: https://buhland.ru/poryadok-provedeniya-rekonstrukcii-modernizacii-osnovnyx-sredstv-provodki/

Затраты, связанные с модернизацией

Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов - Справочник студента

Законодательством о бухгалтерском учете установлено, что стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В процессе выполнения работ организация накапливает затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после их окончания списывает в дебет счета 01 «Основные средства». Исключением из этого правила будут случаи переоценки и частичной ликвидации объектов основных средств.

Приняв решение провести модернизацию или реконструкцию объекта, предприятию следует помнить о различиях бухгалтерского и налогового учета.

Читайте также:  Направленность и мотивы деятельности личности - справочник студента

Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ установлено, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации первоначальная стоимость основных средств изменяется. Однако на основании пункта 1.

1 статьи 259 Налогового кодекса РФ предприятие может единовременно включить в расходы до 10 процентов затрат на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) основных средств (так называемая «амортизационная премия»).

Такие расходы признают в качестве косвенных того отчетного периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта. Это подтвердили чиновники Минфина России в письме от 22 января 2008 г. № 03-03-06/1/29.

Следовательно, на сумму амортизационной премии образуется налогооблагаемая временная разница, ведущая к формированию отложенного налогового обязательства.

Следующий аспект, который необходимо учитывать, – это пересмотр сроков полезного использования модернизированного объекта. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01, если в результате проведенной модернизации показатели функционирования объекта улучшаются, срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Следовательно, проведение самой процедуры пересмотра срока полезного использования является обязательной. В то же время по ее результатам оставшийся срок работы этого объекта может не измениться.

А вот увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта после окончания работ приводит к обязательному пересчету суммы ежемесячных амортизационных отчислений.

Такой расчет делают исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты, связанные с модернизацией, и оставшегося срока полезного использования.

Дополнительно скажем, что алгоритм пересчета суммы амортизации дан в письме Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144.

ОАО «Ураган» в августе 2008 года закончило реконструкцию здания лаборатории, выполненную подрядным способом.

Первоначальная стоимость здания составляла 2 000 000 руб., и по нему был установлен срок полезного использования 40 лет. К моменту окончания работ общая сумма амортизации, начисленной линейным способом, составила 450 000 руб.

Затраты на реконструкцию – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.), а оставшийся срок полезного использования (31 год, то есть 372 месяца) не изменился.

  • В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующими проводками:
  • Дебет 08    Кредит 60 – 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражены фактические затраты по реконструкции лаборатории (по мере их осуществления);
  • Дебет 19    Кредит 60 – 90 000 руб. – отражен НДС со стоимости выполненных работ;
  • Дебет 01    Кредит 08 – 500 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость здания на основании акта приемки-сдачи по форме № ОС-3 (в августе 2008 года);

Дебет 68    Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных работ.

Начиная с сентября 2008 года сумма амортизации увеличивается.

Для ее расчета первоначальную стоимость здания уменьшают на сумму начисленной амортизации и увеличивают на затраты, связанные с модернизацией.

Полученный результат делят на оставшийся срок полезного использования. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 5510,75 руб. ((2 000 000 руб. – 450 000 руб. + 500 000 руб.) / 372 мес.).

Дебет 20    Кредит 02 – 5510,75 руб. – начислена амортизация по реконструированному зданию лаборатории.

Поскольку сумма затрат на реконструкцию здания лаборатории составила 500 000 руб., предприятие имеет право включить в состав налоговых расходов амортизационную премию 50 000 руб. (500 000 руб. х 10%).

Тогда сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) составит 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

В августе 2008 года предприятие должно отразить в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77 субсчет «Отложенные налоговые обязательства» – 12 000 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство.

Отметим, что остаточная стоимость здания лаборатории для целей налогового учета составит 2 000 000 руб. (2 000 000 – 450 000 + 500 000 – 50 000). А вот в бухгалтерском учете эта величина будет равна 2 050 000 руб. (2 000 000 – 450 000 + 500 000). Ведь здесь расходов в виде амортизационной премии нет.

Следовательно, ежемесячная налоговая амортизация будет меньше, чем этот показатель в бухгалтерском учете. При исчислении базы по налогу на прибыль амортизация за месяц составит 5376,34 руб. (2 000 000 руб. : 372 мес.).

Начиная с сентября 2008 года (месяца, следующего за месяцем увеличения стоимости реконструируемого здания) в бухгалтерском учете будет погашаться отложенное налоговое обязательство:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» – 134,41 руб. (5510,75 – 5376,34) – погашено отложенное налоговое обязательство.

По окончании срока эксплуатации (через 31 год) это обязательство будет иметь нулевое сальдо.

Учет затрат на ремонт

Восстановить работоспособность основных средств можно с помощью ремонта актива. Такие затраты считаются издержками производства и обращения и участвуют в формировании себестоимости продукции, работ, услуг.

Ремонт рекомендуется проводить по плану, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении и системой планово-предупредительного ремонта. План разрабатывают исходя из технических характеристик отдельных объектов, условий их эксплуатации, фактического состояния и ряда других факторов.

В то же время в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет дифференциации ремонтов по их видам. Так как с точки зрения определения источников его финансирования это не имеет значения. Тем не менее вид ремонта может влиять на оформление документов.

Ведь выбор конкретного вида документа связан с объемом и видом проводимых ремонтных работ.

Например, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяют для подтверждения факта выполнения работ по капитальному ремонту.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств могут отражаться разными способами.

Затраты включают в себестоимость продукции по мере выполнения работ

Обычно производственные предприятия выполняют ремонт оборудования собственными силами, но могут прибегать и к услугам сторонних организаций.

В первом случае затраты предприятия накапливают на счетах учета затрат на производство. Чаще всего для этого используют счет 23 «Вспомогательные производства». Ведь, как правило, такие работы выполняют штатные работники вспомогательных цехов (производств).

Текущий ремонт могут выполнять и работники основного производства непосредственно в цехах.

В этом случае затраты накапливают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от принадлежности основных средств).

Корреспондируются они со счетами учета расходов и расчетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

После завершения работ накопленные затраты распределяют по счетам учета расходов на производство в зависимости от места эксплуатации и назначения отремонтированного объекта основных средств.

Если выполнялся капитальный ремонт, факт его окончания фиксируют в акте приемки-сдачи по форме № ОС-3 и в технический паспорт данного объекта вносят необходимую информацию о ремонте.

Создание резерва расходов на ремонт

Предприятия могут формировать резерв на ремонт основных средств. Это им позволяет пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Но это должно быть закреплено в учетной политике организации.

Предполагаемая годовая сумма резерва обосновывается соответствующими документами и расчетами технических служб предприятия, например планом-графиком проведения планово-предупредительного ремонта, дефектными ведомостями, сметами и т. п. Указанная сумма делится на 12 месяцев, что соответствует месячной величине отчислений в резерв.

В учете сумму ежемесячных отчислений в резерв отражают по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические затраты на ремонт списывают с кредита счетов затрат или расчетов в дебет счета 96.

В конце года следует провести инвентаризацию сумм начисленного резерва. То есть необходимо сопоставить размер неиспользованного остатка резерва на 1 января следующего года с суммой незаконченных работ. Если работы по капитальному ремонту начаты в текущем году, но переходят на следующий, то и в остатке неиспользованного резерва должна быть равновеликая сумма.

При выявлении излишка заключительными оборотами декабря «лишние суммы» сторнируют по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96.

При недостатке резерва заключительными оборотами доначисляют соответствующую сумму.

Затраты отражают в учете как расходы будущих периодов

Бывает, что большую сумму расходуют в начале года. Такое характерно для сезонных производств.

Для равномерного распределения расходов целесообразно вначале фактические затраты учесть по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а потом равномерно списывать их на счета учета затрат на производство.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/45082-zatraty-svyazannye-s-modernizatsiey

1.2 Учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств

Восстановление основных средств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете суммы затрат на модернизацию, реконструкцию, (техническое перевооружение и т.п.), дооборудования и достройки относятся не на расходы организации, а на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ).

Следует отметить, что общий порядок такого увеличения одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

  • К работам по модернизации, достройке, дооборудованию, относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
  • К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
  • К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии.

Модернизация предусматривает улучшение нормативных показателей работы объекта основных средств (мощности, качества применения и т.д.). На каждый объект, подвергающийся модернизации и реконструкции, составляется проект и смета расходов.

  1. Первоначально все расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и материально производственных запасов (10,60,69,70,76).
  2. По окончании работ все производственные расходы списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств при наличии акта о приеме — сдаче отремонтированных, реконструированных модернизированных объектов основных средств.
  3. При необходимости на основании оформленного акта производится соответствующие записи в инвентарной карточке. По окончании работ на основании акта производится следующая запись:
  4. 1) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);
  5. 2) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС;
  6. 3) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда» и др. — расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);
  7. 4) Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму произведенных расходов по реконструкции и модернизации.
  8. В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок его полезного использования пересматривается.
  9. В то же время организация может принять решение не изменять срок полезного использования объекта основных средств, например, если в результате модернизации увеличились мощность и быстродействие компьютера.
  10. После модернизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока его полезного использования.

Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную группу (п.1 ст.258 НК РФ).

Сроки определены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п.

20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если срок полезного использования объекта основных средств после модернизации остается прежним, изменение первоначальной стоимости основного средства все равно приведет к необходимости пересчета нормы амортизационных отчислений по этому объекту.

Что делать, если срок полезного использования после модернизации не увеличился? В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из увеличения стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.

Источник: https://buh.bobrodobro.ru/40985

Дипломная работа: Исследование вопросов учета затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств. Скачать бесплатно и без регистрации

* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.

  • МИНИСТЕРСТВО
    ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
  • УО
    «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
  • УНИВЕРСИТЕТ»
  • Кафедра
    бухгалтерского учета, анализа и аудита
    в отраслях народного хозяйства

  • КУРСОВАЯ
    РАБОТА
  • на
    тему: Исследование вопросов учета затрат
    на ремонты,
  • модернизацию
    и реконструкцию основных средств
  • Студент
  • УЭФ,
    5 курс, УКС-2
  • Руководитель

канд.
экон.

наук,
доцент И.Н. Тарловская

МИНСК
2005

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Ремонты
основных средств, их классификация и
пути снижения затрат на
ремонты…………………………………………………………………6

1.1.Порядок
разграничения затрат между ремонтами,
модернизацией и реконструкцией основных
средств, источники возмещения затрат…………..6

1.2.Виды
ремонтов, способы их выполнения, пути
повышения эффективности ремонтов,
модернизации и реконструкции основных
средств……………………………………………………………………………13

Читайте также:  Поляризация ионных кристаллов - справочник студента

1.3.Краткий
обзор нормативных документов Республики
Беларусь и литературных источников по
теме исследования……………………………..16

1.4.Задачи
учёта затрат на ремонты, модернизацию
и реконструкцию основных средств и
анализа эффективности их использования
в условиях перехода к рыночной
экономике……………………………………………….19

2.Организация
учёта амортизации и затрат на ремонты
основных средств……………………………………………………………………………21

2.1.Нормы
и способы начисления и учёта амортизации
основных средств……………………………………………………………………………21

2.2.Учёт
образования и использования амортизационного
фонда……………………………………………………………………………..31

2.3.Учёт
затрат на текущие и капитальные ремонты
основных средств……………………………………………………………………………36

2.4.Учёт
затрат на модернизацию и реконструкцию
основных средств…………………………………………………………………………….44

2.5.Международные
стандарты и опыт зарубежных стран по
учёту затрат на ремонты основных
средств……………………………………………45

2.6.Оценка
состояния учёта затрат на ремонты
основных средств на базовом предприятии
и предложения по его усовершенствованию………….48

2.7.Учёт
затрат на ремонты основных средств в
условиях использования
ЭВМ……………………………………………………………..53

Заключение…………………………….………………………………….57

Список
использованных источников…………………………..…….….60

Приложения………………………..………………………………………64


Введение

По
мере использования основные фонды
постепенно изнашиваются, утрачивают
свою потребительскую стоимость.

Различают
две формы износа основных фондов:
физический и моральный. Износ физический
– материальное снашивание основных
фондов, потеря ими своих естественных
свойств и стоимости в результате
эксплуатации или бездействия, влияния
сил природы или чрезвычайных обстоятельств.

Физический
износ, в конечном счете, приводит в негодность объекты основных фондов
вызывая необходимость их ремонта или
замены новыми. Изнашиваются все виды
основных фондов. Интенсивность износа
зависит от вида основных фондов.

На
размеры физического износа основных
средств в процессе их использования
влияют многие факторы: степень нагрузки,
качество основных фондов, особенности
технологического процесса, степень
защиты основных фондов, уход и обслуживание.

Основные
фонды изнашиваются не только физически,
но и становятся отсталой по своей
технической характеристике и экономической
эффективности. Они подвергаются
моральному износу.

Различают
две формы морального износа:

  1. потеря стоимости машин и оборудования до их физического износа вследствие того, что новые машины стали дешевле за счёт сокращения затрат на их производство

  2. обесценивание старых машин и оборудования вследствие появления новых, технически совершенных, с более высокой производительностью, более экономичные машины, которые вытесняют старые.

Несвоевременный
ремонт, реконструкция или модернизация
основных фондов приводит к тому, что на
них производится более дорогая и
некачественная продукция по сравнению
с изготовленной на более совершенных
машинах и оборудовании – это не допустимо
в условиях рыночной конкуренции.

Существуют
разные формы простого и расширенного
воспроизводства основных фондов:

  1. текущий, капитальный ремонт

модернизация
и реконструкция

Для
поддержания основных средств в рабочем
состоянии и обеспечения их функционирования
в пределах нормативного срока необходимо
производить ремонты.

Снижение
затрат является одной из главнейших
задач в формировании себестоимости
продукции. Ведь чем ниже будут затраты
на ремонты, тем выше будет прибыль
организации.

Так
же важным моментом обновления основных
фондов являются капитальные вложения,
направленные на финансирование
строительства.

Однако
в период перехода к рыночной экономике,
когда происходит спад производства и
многие предприятия прекращают свою
деятельность, предпочтение отдаётся
реконструкции и техническому перевооружению
действующих предприятий.

При реконструкции
основная часть капитальных вложений
направляется на совершенствование
активной части фондов при использовании
старых производственных зданий и
сооружений.

Увеличение доли затрат на
оборудование даёт возможность при том
же объёме капитальных вложений получить
больший прирост производства и на этой
основе увеличить производительность
труда, снизить себестоимость продукции.

Формой расширенного воспроизводства
является и модернизация оборудования
(его обновление) с целью устранения
морального износа. В процессе работы
над курсовой работой были рассмотрены
следующие вопросы:

  1. правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

  2. источники возмещения затрат по ремонтам, модернизации и дооборудовании основных средств;

выявление
объема и себестоимости выполненных
ремонтных работ;

  1. формирование затрат текущего характера, включаемых в себестоимость, и расходов капитального характера, увеличивающих стоимость основных средств;

  2. нормы и способы начисления амортизации основных средств;

  3. учёт образования и использования амортизационного фонда

  4. учёт затрат на ремонты основных средств в зарубежных странах и международные стандарты;

  5. учёт затрат на ремонты основных средств в условиях использования ЭВМ;

1.РЕМОНТЫ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И
ПУТИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА РЕМОНТЫ

1.1.Порядок
разграничения затрат между ремонтами,
модернизацией и реконструкцией основных
средств, источники возмещения затрат

В
хозяйственной практике нередко
встречаются ситуации, когда наряду с
проведением ремонта объекта основных
средств различной степени сложности
(текущего, среднего, капитального)
организации производят работы капитального
характера: модернизацию, реконструкцию,
дооборудование и т. п.

Например, организация
приобретает здание и производит его
перепланировку с заменой пола, конструкций,
оконных и дверных блоков, переноской
стен, устройством новых подвесных
потолков.

При этом бухгалтеру приходится
решать вопрос: как разделить произведенные
расходы на затраты текущего характера
и расходы капитального характера.

Источник: https://ReferatBank.ru/referat/preview/54283/diplom-issledovanie-voprosov-ucheta-zatrat-remonty-modernizaciyu-rekonstrukciyu-osnovnyh-sredstv.html

Как правильно отразить затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

  • Планирование затрат на восстановление основных средств
  • Классификация ремонтных расходов
  • Оформление заявок на ремонт
  • Отражение расходов на ремонт, модернизацию, дооборудование в бухгалтерском учете бюджетных организаций

Каждое учреждение имеет на своем балансе в составе нефинансовых активов основные средства. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания их в рабочем состоянии проводят ремонты.

Работы по восстановлению основных средств можно квалифицировать по характеру видов работ на:

  • текущий ремонт;
  • капитальный ремонт;
  • модернизация;
  • реконструкция;
  • дооборудование.

Обратите внимание!

От вида работ зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете: затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения, а затраты на модернизацию, реконструкцию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В зависимости от того, проводились ремонт или модернизации, исчисляют налог на прибыль (при условии, что работы проводились за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности) и целевое использование бюджетных средств, так как расходы по модернизации и ремонту отражаются по разным кодам КОСГУ. Если основное средство приобретено за счет предпринимательской деятельности, затраты на ремонт этих объектов уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)).

Учреждение имеет право распоряжаться чистой прибылью, полученной от предпринимательской деятельности, по своему усмотрению после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому сначала надо заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли можно направить на ремонт основных средств.

  1. К сведению
  2. При ремонте, реконструкции и модернизации могут выполняться близкие по характеру работы, распределить их по видам не всегда бывает просто, и проверяющие органы находят немало ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении указанных операций.
  3. Определять виды работы необходимо, чтобы спланировать бюджет расходов, правильно отнести затраты на статьи (подстатьи КОСГУ), использовать бюджетные и внебюджетные средства по целевому назначению.

Ремонт — это комплекс работ по устранению неисправностей, восстановлению работоспособности объектов нефинансовых активов, поддержанию технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения) на изначально предусмотренном уровне, т. е. это восстановление функций объектов основных средств для дальнейшего их использования. Ремонт предполагает профилактические мероприятия, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей.

Обратите внимание!

Хотя в процессе ремонта отдельные детали основного средства могут быть заменены на более современные и долговечные, такое мероприятие не сопряжено с изменением важных технико-экономических показателей основного средства.

По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Отличаются они сложностью, объемом, сроком выполнения и периодичностью проведения.

Текущий ремонт проводится несколько раз в год, капитальный — не чаще одного раза в год или реже. При текущем ремонте заменяют отдельные детали, при капитальном ремонте разбирают объект и заменяют неисправные узлы.

При текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, обнаруженные в ходе повседневного использования основного средства, при этом объект практически не выбывает из эксплуатации.

Текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

  • При капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные характеристики, устраняют неисправности, заменяя изношенные детали, узлы.
  • К сведению
  • В бюджетной классификации и порядке ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом различий нет, поэтому необходимости в разграничении таких расходов нет.
  • Модернизация — это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, по повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более совершенные (например, установка на компьютер оперативной памяти большего объема).
  • К сведению

Модернизация предполагает замену узлов, при этом заменяемая часть должна быть исправной до замены. Если в ходе работы заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом.

Реконструкция — это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Понятие реконструкции применимо лишь в отношении объектов капитального строительства (зданий, сооружений). Она предполагает изменение параметров объекта. Также к реконструкции можно отнести улучшение качества инженерно-технического обеспечения.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, ранее отсутствовавшими, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). При этом новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения ущерба.

Планирование ремонтных работ

Чтобы определить, к какой категории отнести расходы (ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование), в первую очередь нужно выяснить, какой вид работ необходимо произвести по восстановлению основных средств:

  • если проводятся работы по восстановлению работоспособности, сохранности технических характеристик или внешние изменения, не влияющие на изменение объектом основных средств своих первоначальных функций, значит, это ремонт;
  • если работы производятся по улучшению основных характеристик и добавление новых функций исправного объекта, то такой вид работы следует отнести к реконструкции, модернизации или дооборудованию.
  1. В этом случае надо определить цель операции:
  2. – если необходима замена узлов или частей — это модернизация (реконструкция);
  3. – если к объекту добавляются узлы и части — дооборудование (достройка).

Как правило, в организациях приказом назначают ответственных за эксплуатацию имущества (например, за лабораторное оборудование отвечает начальник лаборатории, за измерительные приборы — метролог и т. д.). В их обязанности входит в том числе составление заявок на проведение ремонта или модернизацию на предстоящий финансовый год.

Форму заявок организация разрабатывает самостоятельно.

Утверждает заявки руководитель учреждения.

На основании заявок экономический отдел планирует суммы по видам ремонта в смете доходов и расходов. Каждый запланированный вид расхода должен быть обоснован.

Это позволит составить план работ, заключить договоры с поставщиками на проведение ремонтных работ, систематизировать деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества, гарантировать непрерывность производственного процесса, обеспечить эффективность основной деятельности учреждения.

Фрагменты заявок по структурному подразделению (лаборатория контроля физико-химических факторов) представлены в таблице.

Фрагменты заявок на проведение ремонтных работ основных средств

Наименование объекта Номер заявки Причина Планируемые мероприятия Планируемый результат
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) 2101542 Изображение на мониторе нечеткое, регулировками не устраняется Диагностика и ремонт, при необходимости — средствами сторонней организации Восстановление работоспособности
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) 2101543 Установка жесткого диска в системный блок Ремонт системного блока, замена жесткого диска Восстановление работы системного блока
Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте) 2101600 Системные ресурсы — объем оперативной памяти — недостаточны для использования программы «Банк-клиент» Дооборудование дополнительной оперативной памятью Возможность использовать программу «Банк-клиент»
Автоклав АГ-1000 горизонтальный 2101752 Системные автоматизированная система управления для автоклава Модернизация автоклава Возможность использовать режим стерилизации, индексации (время, давление, температура)
Копировальный аппарат 2101644 Устройство гудит, но не берет бумагу на лотке Замена изношенного ролика новым Восстановление работоспособности
Автомобиль ВАЗ-2107 (Лада) 2101485 Стук при переключении на последующие передачи Ремонт своими силами Восстановление работоспособности
Здание лабораторного корпуса 2100378 Протекает крыша Частичная замена кровли Восстановление эксплуатационных характеристик

Заключаем договоры на выполнение работ по восстановлению основных средств

Заключая договоры с поставщиками и подрядчиками на ремонтные работы, следует определить, какой вид работ по восстановлению объектов основных средств предусмотрен этим договором, чтобы правильно отнести расходы на статьи КОСГУ.

Если планируются действия, мероприятия, которые увеличат стоимость объектов основных средств (реконструкция, модернизация и т. п.), следует использовать код 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств», если же говорится о ремонте неисправного основного средства — код 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

В рамках одного договора могут быть предусмотрены различные виды работ, поэтому в разделе «Предмет договора» следует указывать раздельно стоимости соответствующих видов работ. Исполнитель должен оформить различные отчетные документы за выполненные работы.

Отражаем расходы на текущий, средний и капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения по подстатье 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

Отметим, что затраты на приобретение запасных частей (строительных материалов) отражаются не по подстатье 225, а по подстатье 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов», списание израсходованных материалов — по подстатье 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Обратите внимание!

Это правило не применяется, если стоимость использованных материалов включается в общую смету ремонта и учитывается подрядчиком при оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ.

Расходы на ремонт имущества отражаются на счете 0.109.61.225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Источник: https://www.profiz.ru/se/9_2016/zatraty_na_remont/

Ссылка на основную публикацию