Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности — справочник студента
Бухгалтерский учет и отчетность
купить доступ on-line
Авторы:
Хахонова Наталья Николаевна Алексеева Ирина Владимировна Бахтеев Андрей Владимирович Богатая Ирина Николаевна Вахрушева Ольга Борисовна Кольцова Татьяна Александровна Крутских Роман Вячеславович Кувалдина Татьяна Борисовна Кушнаренко Татьяна Владимировна Панкова Светлана Валентиновна Стаханов Алексей Юрьевич Эфендиева Генриетта Аркадьевна
Наименование:
Бухгалтерский учет и отчетность
Подзаголовок:
Учебник
Издатель:
Издательский Центр РИОР
Серия:
Высшее образование: Бакалавриат
Рубрика:
Экономика. Бухгалтерский учет. Финансы
Вид издания:
Учебник
Уровень образования:
Бакалавриат
ISBN:
978-5-369-01702-9
ISBN-online:
978-5-16-105842-8
Год:
2019
Торговый код:
645777.04.01
ОКСО:
38.03.01: Экономика
38.03.02: Менеджмент
38.03.04: Государственное и муниципальное управление
38.04.01: Экономика
Доступ:
закрыт
Бухгалтерский учет и отчетность: учебник / Н.Н. Хахонова. И. В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.] ; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2019. — 554 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://znanium.com]. — (Высшее образование). — DOI: https://doi.org/10.12737/1702-9. — ISBN 978-5-16-105842-8. — Текст : электронный. — URL: https://znanium.com/catalog/product/1027995
В учебнике последовательно излагаются концептуальные и законодательные основы бухгалтерского учета в Российской Федерации, администрирование деятельности бухгалтерской службы, вопросы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации об основных объектах учета.
Учебник разработан в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки «Экономика» и Программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров Института профессиональных бухгалтеров России.
Предназначен для слушателей учебно-методических центров, преподавателей и аспирантов, студентов, а также практикующих финансовых работников, бухгалтеров и аудиторов.
Внимание владельцам бумажной версии книги: для доступа к дополнительным материалам введите код…
Доп материалы для чтения
Пример 10.4. Отражение в учете операций с облигациями.pdf
Пример 10.6. Отражение в учете операций с купонными облигациями.pdf
Пример 10.8. Отражение в учете предоставленных займов.pdf
Пример 10.9. Отражение в учете приобретения права требования.pdf
Пример 11.1. Отражение в учете приобретения валюты.pdf
Пример 11.2. Отражение в учете операций по продаже валюты.pdf
Пример 12.1. Учет расчетов по коммерческим сделкам.pdf
Пример 12.6. Учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам.pdf
Пример 12.8. Учет расчетов по имещественному страхованию.pdf
Пример 13.2. Бухгалтерский учет выявления и использования прибыли.pdf
Пример 14.3. Определение себестоимость полуфабрикатов попроцессным методом калькулирования.pdf
Пример 14.5. Определить фактическую себестоимость заказов.pdf
Пример 14.6. Определение себестоимости продукции методом директ-костинг.pdf
Пример 18.4. Порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года.pdf
Пример 19.3. Определение величины приведенной стоимости ликвидационного обязательства.pdf
Пример 20.3. Примеры описания рисков в отчетности.pdf
Пример 21.2. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по договору строительного подряда.pdf
Пример 21.7. Отражение в учете получения государственной помощи.pdf
Пример 21.8. Порядок отражения в учете государственной помощи по методу начисления.pdf
Пример 24.1. Агрегирование данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах компании.pdf
Пример 24.2. Анализ динамики состава, структуры доходов, расходов и финансового результатаr.pdf
Пример 24.3. Анализ данных о капитале и обязательствах компании.pdf
Пример 24.5. Анализ рабочего капитала и краткосрочных обязательств.pdf
Пример 3.1. Определение необходимости описания способов учета в учетной политике.pdf
Пример 3.2. Ретроспект метод изменения УП.pdf
Пример 3.3. Перспектное изменение УП.pdf
Пример 5.11. Бухгалтерские записи по отражению списания основных средств.pdf
Пример 5.12. Отражение в бухгалтерском учете передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал.pdf
Пример 5.3. Отражение в учете приобретения недвижимости.pdf
Пример 5.4. Отражение строительства ОС подрядным способом.pdf
Пример 5.5. Отражение в бухгалтерском учете организации строительства объекта основных средств хозяйственным способом.pdf
Пример 5.6. Начисление амортизации по ОС.pdf
Пример 7.6. Начисление амортизации по НМА.pdf
Пример 9.14. Отражение результатов инвентаризации.pdf
Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности малого предприятия
В условиях рыночной экономики малые предприятия, осуществляя свою деятельность, взаимодействуют с множеством контрагентов, поэтому бухгалтер обязан знать и правильно формировать данные о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основываясь именно на данную информацию, можно провести всесторонний и глубокий анализ деятельности экономического субъекта, выявить имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии фирмы и ее финансовом положении.
От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления финансовой отчетности, требуется знание методики формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и нормативных документов по ее формированию.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это достоверная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами [2].
Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н [4]. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта и составляться в валюте РФ. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).
Так же по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному в соответствии с ПБУ 499[3].
Для этого форма бухгалтерского баланса, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному году.
В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Приложений и Пояснений к ним.
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций, за исключением страховых и кредитных, включает: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год, а промежуточная — составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского (финансового) учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления. Она считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Показатели Отчета о финансовых результатах дополняют отраженную в Бухгалтерском балансе информацию.
Из баланса можно узнать о наличии активов, капитала и обязательств компании по состоянию на отчетную дату (конец года).
А Отчет о финансовых результатах позволит судить о размере доходов и понесенных расходов, наличии прибыли или убытков, то есть об эффективности работы компании за отчетный год.
Заполняется Отчет о финансовых результатов на основании данных по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Структуру отчета можно условно представить в виде четырех разделов: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы; финансовый результат организации; данные, приведенные справочно.
При заполнении Отчета о финансовых результатах важно помнить, что показатели доходов и расходов не зачитываются между собой, а отражаются развернуто.
Исключение из этого правила предусмотрено для прочих доходов и расходов. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 21.
2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в Отчете о финансовых результатах можно показать разницу между прочими доходами и расходами за период, если:
правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;
связанные доходы и расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Отчет о финансовых результатах формируется в целом по организации вне зависимости от применяемых режимов налогообложения и наличия обособленных подразделений.
В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных: наименование формы бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС); единица измерения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ (приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков) в ней не должно быть никаких подчисток и помарок. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы ставится прочерк.
Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Следует помнить, что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды.
На сегодняшний день субъекты малого предпринимательства при формировании учетной политики должны закрепить формат предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности [6].
Организации — субъекты малого предпринимательства — вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с обычным форматом, установленным для всех хозяйствующих субъектов [5], либо в специальных формах Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.
Малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Выбор применяемых упрощенных способов организации осуществляют самостоятельно. При этом принимаются во внимание конкретные условия хозяйствования, величина организации, другие соответствующие факторы.
Выбранные упрощенные способы закрепляются организацией в учетной политике, которая должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета (п. п. 4, 6, 7 ПБУ 1/2008, п. п. 1.2, 2 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).
Субъекты малого предпринимательства должны соответствовать следующим условиям: средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает сто человек; выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 800 млн. руб.; учредители (собственники) отвечают требованиям, предъявляемым п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Соответствующие данным критериям малые предприятия вправе: не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Также они вправе учитывать в качестве прочих все расходы по займам; использовать сокращенный рабочий план счетов, однако, это может вызвать затруднения при составлении бухгалтерской отчетности, формируемой по общеустановленным формам. Для формирования показателей строк отчетности потребуется организовать аналитический учет по синтетическим счетам бухгалтерского учета, предусмотренным сокращенным рабочим планом счетов. Субъекты малого предпринимательства могут принять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации. При этом организация может выбрать один из следующих вариантов:
использовать регистры бухгалтерского учета имущества. В этом случае факты хозяйственной жизни регистрируются в упрощенных ведомостях. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов;
вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) — в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.
Также малые экономические субъекты вправе:
осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений по первоначальной стоимости, то есть: не переоценивать по текущей рыночной стоимости финансовые вложения, по которым такая стоимость определяется;
не отражать обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, если расчет величины такого обесценения затруднителен;
исправлять в бухгалтерском учете существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год;
отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики перспективно;
формировать отчетность в сокращенном объеме (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах);
использовать упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах;
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации, и является завершающим этапом учетного процесса. Именно она содержит наиболее полную информацию о деятельности малых предприятий.
Источник: https://novainfo.ru/article/12107
Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчётности
Отражение собственного капитала в финансовой отчётности является одним из проблемных вопросов для казахстанских бухгалтеров. Для учёта собственного капитала нет специального стандарта, отдельные вопросы его представления регламентируются различными стандартами.
Определяется собственный капитал «Принципами подготовки и составления финансовой отчётности», п. 49: «Капитал — это доля в активах компании после вычета всех её обязательств». Иными словами, величина собственного капитала равна стоимости чистых активов, то есть зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отражённых в бухгалтерском балансе. [1]
Это определение отражает фундаментальное уравнение бухгалтерского баланса, основанное на правилах двойной записи, которое выглядит следующим образом:
АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Как видно из уравнения, величина собственного капитала компании зависит от оценки активов и обязательств. Так, применение справедливой стоимости для оценки активов вызывает изменение собственного капитала при прочих равных условиях.
Таким образом, сумма собственного капитала не является постоянной или фиксированной, она постоянно меняется в процессе деятельности предприятия, она зависит от рентабельности предприятия. Капитал увеличивается, если компания работает с прибылью, и уменьшается, если компания работает убыточно.
Изменения в собственном капитале между двумя периодами отражают увеличение или уменьшение чистых активов компании за отчётный период.
Но несмотря на то, что собственный капитал является остаточным и определяется как чистые активы предприятия, он имеет собственную структуру. В п. 68 МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» говорится, что баланс в обязательном порядке должен включать как минимум линейные статьи, которые представляют следующие суммы: выпущенный капитал и резервы.
Резервы — это заработанный за время работы компании капитал.
Начнём рассматривать учёт собственного капитала с вложенного капитала.
Структура вложенного капитала различается в зависимости от организационно-правовой формы предприятия. В ТОО вложенный капитал состоит из вкладов участников. В п. 76 МСФО в раскрытиях к собственному капиталу описаны требования к раскрытию акционерного капитала. Но дана оговорка в п.
77, что организация без акционерного капитала, такая как товарищество или доверительный фонд, обязана раскрыть информацию, эквивалентную требуемой в п.
76, показывая изменения в течение периода по каждой доли в собственном капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале.
То есть, даже если у компании вложенный капитал представлен не акциями, а долями участия, то представление информации о собственном капитале делается по аналогии с капиталом акционерного общества.
Данные о составляющих капитала на начало и конец отчётного периода приведены в разделе 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределённой прибыли (убытках) отчётного года) содержатся в Отчёте о прибылях и убытках. [1]
В соответствии с МСФО и СБУ организация должна в отдельной форме представлять отчёт, показывающий:
— чистый доход или убыток;
— каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытка за период, которые, согласно требованиям других стандартов, признаются непосредственно в капитале, а также сумму этих статей;
— итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации- учредителя и долю меньшинства;
— для каждой статьи капитала эффект изменения в учётной политике.
— кумулятивный эффект изменений в учётной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСФО 8 «Учётная политика, изменения в расчётных оценках и ошибки».
Кроме того, в отчёте или пояснительной записке (примечаниях) должны представляться:
— операции капитального характера с владельцами и распределения;
— сальдо накопленного дохода или убытка на начало периода и на конец периода, а также изменения за период;
— сверка между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
Отчёт об изменениях в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчётного периода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчётного периода, за исключением таких операций с учредителями, как взносы в капитал и дивиденды.
Детальные данные о капитале приведены в Отчёте об изменении капитала. В разделе 1 отчёта — «Капитал» — содержатся сведения об остатках на начало и конец отчётного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, резервном капиталах, нераспределённой прибыли предыдущих лет.
Отчёт об изменениях в капитале и резервах представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчётности, как акционеры или участники организации.
В балансе капитал представлен отдельным разделом, в котором приводится сальдо соответствующих счетов, формирующих капитал и резервы, что не даёт полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчётный период.
Отчёт об изменениях капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений.
Отчёт представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражаются дебетовые или кредитовые обороты по счетам капитала и резервов, а итоги, после суммирования показателей по строкам отчёта, в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «Капитал» баланса на 31 декабря отчетного года.
В разделе 4 «Изменения капитала» указываются величина капитала на начало отчётного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счёт переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счёт реорганизации, прочих расходов).
В Справке приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.
Особое внимание пользователей финансовой отчётности привлекает раздел бухгалтерского баланса, раскрывающий состояние собственного капитала предприятия.
Так, например, часто встречаются случаи, когда бухгалтерией предприятия, дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств числится на счёте 5320 длительное время без изменений.
Стандартом бухгалтерского учёта 6 сумму переоценки предписано переносить на нераспределённый доход в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Следует обратить внимание на правильность формирования уставного капитала.
Нередки случаи, когда участники товарищества забывают о недовнесённой части уставного капитала, что в определённых законодательством случаях может служить основанием для ликвидации предприятия на основании заявлений заинтересованных лиц.
Кроме того, статьёй 353 Гражданского Кодекса Республики Казахстан предусмотрено начисление пени из расчёта ставки рефинансирования на часть невнесённого вклада, что также влияет на достоверность баланса. [3]
Бухгалтерская информация о финансовых результатах деятельности предприятия может служить источником информации об искажениях в уплате налогов. Признаки отклонений в начислении налогов могут проявиться на всех счетах бухгалтерского учёта, но результат отразится на счетах по учёту расходов и доходов предприятия.
Известны случаи, когда предприятие заключало договор с другим предприятием с целью сокрытия налогооблагаемого дохода. По договору предусматривались штрафы за невыполнение обязательств.
Затем предприятие уплачивало штрафы, как правило, иностранному предприятию и относило эти суммы на расходы по неосновной деятельности. Причины невыполнения условий договора могли быть в виде нарушения сроков поставки товаров, качества поставляемой продукции и так далее.
Финансовая отчётность должна подтверждаться аудитором и, если такого подтверждения нет, то не исключено, что существует умысел исказить финансовое состояние предприятия и ввести в заблуждение потенциальных инвесторов.
Следует отметить, что уголовная и административная ответственность предусмотрена и для аудиторов, подтвердивших отчётность, недостоверность которой легко определяется простыми методами проверки и анализа.
Однако и не следует возлагать на аудиторов чрезмерную ответственность, так как составители искажённых балансов и отчётов делают всё возможное в целях фальсификации не только учётных данных, но и первичной документации. В этом случае целесообразно говорить скорее о судебно- бухгалтерской проверке, чем об аудите, которые, как известно, имеют значительные отличия.
купить доступ on-line 
Загрузка...
